Impuestos especiales - España

Modelo 517 Orden HAP/2456/2013, de 27 de diciembre,por la que se modifican la Orden EHA/3947/2006, de 21 de diciembre; la Orden EHA/3482/2007, de 20 de noviembre y la Orden HAP/1229/2013, de 1 de julio. (BOE, 31-diciembre-2013). Orden EHA/3482/2007, de 20 de noviembre,por la que se aprueban determinados modelos, se refunden y actualizan diversas normas de gestión en relación con los Impuestos Especiales de Fabricación y con el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y se modifica la Orden EHA/1308/2005, de 11 de mayo, por la que se aprueba el modelo 380 de declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en operaciones asimiladas a las importaciones, se determinan el lugar, forma y plazo de presentación, así como las condiciones generales y el procedimiento para su presentación por medios telemáticos. (BOE, 01-diciembre-2007).

1. Planteamiento general. 1.1. Configuración. 1.2. Impuestos especiales de fabricación. 1.2.1. Definiciones esenciales. 1.2.2. Hecho imponible. 1.2.3. Devengo. 1.2.4. Sujetos pasivos y responsables. 1.2.5. Exenciones. 1.2.6. Devoluciones. 1.2.7. Régimen suspensivo. 1.2.8. Determinación de las bases. 1.2.9. Tipos impositivos. 1.2.10. Repercusión. 1.2.11. Fabricación, transformación y tenencia. 1.2.12. Circulación. 1.2.13. Gestión. 1.2.14. Infracciones y sanciones. 2. Impuesto sobre labores del tabaco. 2.1. Ámbito objetivo. Conceptos y definiciones. 2.2. Supuestos de no sujeción. Devoluciones. 2.3. Base imponible. 2.4. Tipos impositivos. 2.5. Exenciones. 2.6. Devoluciones. 2.7. Gestión, normas particulares.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS. EXENCIONES. En el presente caso, no obran datos en el expediente administrativo ni en los autos, de los que se pueda extraer o extrapolar en modo alguno la repercusión económica y por tanto el interés económico casacional que se pueda desprender del reconocimiento o denegación del derecho a la exención. Razón por la cual no puede apreciarse de forma clara, como se afirma en la Sentencia referida, la concurrencia de la causa de inadmisión por razón de la cuantía. Lo que justifica que la solución adoptada en aquel y este caso resulte divergente. Y ello sin perjuicio de que sea carga de la recurrente en casación justificar y acreditar la susceptibilidad de impugnación casacional de las Resoluciones judiciales, y por tanto la carga de acreditar y justificar que es superada la "summa gravaminis" prevenida en el art. 86.2.b) de la LJCA. Se desestima la casación.

IMPUESTOS ESPECIALES. IMPUESTO SOBRE EMISIÓN DE GASES EN LA ATMÓSFERA. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. Si el presupuesto adoptado como hecho imponible en un impuesto es la fabricación, adquisición intracomunitaria o importación de energía eléctrica, en el otro es la emisión de gases a la atmósfera como consecuencia del ejercicio de determinadas actividades, aunque entre éstas se encuentren las de fabricación de energía eléctrica. Y no desdice esta conclusión el hecho de que la emisión de gases sometida a tributación se produzca principalmente como consecuencia de las actividades de producción de energía eléctrica, pues ello no implica en modo alguno una concurrencia en el hecho imponible u objeto del tributo sino, única y exclusivamente, el gravamen de una misma actividad desde perspectivas diferentes en función de los diferentes hechos o circunstancias concurrentes, o de las distintas consecuencias que de su ejercicio derivan. No hay que olvidar que en relación con una misma materia impositiva, el legislador pueda seleccionar distintas circunstancias que den lugar a otros tantos hechos imponibles, determinantes a su vez de figuras tributarias diferentes. Se desestima la casación.

IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE HIDROCARBUROS. IVA. INTERESES DE DEMORA. El error puede definirse como el conocimiento equivocado de la realidad, lo que pudo suceder, pero para que sea excluyente de la culpabilidad, se requiere que sea invencible. Esta condición es difícil que concurra en el caso que nos ocupa, cuando se trata de un procedimiento eminentemente formal, no solo el relativo al Impuesto Especial de Hidrocarburos, si no también el transporte de los mismos, con las órdenes de carga y descarga, conocimientos de embarque y la documentación complementaria que acompaña el transporte de hidrocarburos. Se desestima la casación.

IMPUESTOS ESPECIALES. INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA DE CONTRABANDO. El recurso de casación para la unificación de doctrina es un recurso con perfiles propios bien diferentes del recurso de casación ordinario, cuya finalidad, es la de corregir las contradicciones en que incurran las doctrinas opuestas que se sustenten en diferentes sentencias, sobre supuestos que guarden identidad sustancial entre sí, con el fin de asegurar la uniformidad en la interpretación y aplicación del ordenamiento. Se desestima la casación.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO. IVA. A la vista de esta normativa que establece un control exhaustivo sobre los productos objeto de los impuestos especiales y la obligatoriedad de que los depósitos fiscales se ubiquen en instalaciones independientes, considerándose así cuando una instalación no tiene comunicación con otra y dispone de acceso directo a la vía pública, resulta patente que estas circunstancias no se cumplían en el supuesto de autos, dado que la tienda y el almacén se encuentran unidos y comunicados con el resto de las instalaciones, existiendo un único acceso a la vía pública, debiendo entenderse que es al traspasar este punto cuando se produce la salida del depósito fiscal y, por lo tanto, el devengo del impuesto especial, no siendo posible considerar como "vía pública" a tales efectos los viales internos del recinto, en cuanto por ellos no transitan o circula el público. Se estima parcialmente la casación.

IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD. DEVENGO Y RÉGIMEN SUSPENSIVO. El impuesto especial sobre la electricidad no se devenga entre tanto la energía no abandone la red de distribución haciendo entrada en las instalaciones propiedad del usuario. Se desestima la casación.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE. Si la Administración tributaria consideraba que el sujeto pasivo no actuó diligentemente, como aquí acontece, debía haber hecho explícitos los motivos en el acuerdo de imposición de la sanción, porque en el ámbito administrativo sancionador la conclusión de que la conducta reprochada a un sujeto pasivo puede comprenderse en alguno de los tipos establecidos por la ley, debe estar soportada no por juicios de valor, ni por afirmaciones generalizadas, sino por datos de hecho suficientemente expresivos y detallados, dado que las sanciones tributarias no pueden ser el resultado, poco menos que obligado, de cualquier incumplimiento de las obligaciones tributarias. En fin, si la culpabilidad de las infractoras ha de sustentarse en que ""a la apariencia teórica del arrendamiento se opone una realidad en la que no existen los elementos propios del arrendamiento"", falta justificar la presencia del elemento intencional en la comisión de la infracción tributaria que se les imputa, no bastando decir que ""concurre culpabilidad o al menos negligencia en su actuación"". Se estima la casación.

Modelo 05

El principal objetivo de la reforma del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMT), que entró en vigor en enero de 2008, fue incentivar un progresivo cambio en el parque automovilístico español hacia vehículos menos contaminantes. La presente investigación realiza una estimación, a partir de técnicas econométricas, de los efectos económicos y ambientales de la nueva configuración del IEDMT. La reforma del impuesto ha tenido un efecto positivo y significativo sobre la reducción de las emisiones de CO2 de los nuevos vehículos matriculados.

Modelo 06 Orden EHA/3496/2009, de 17 de diciembre,por la que se aprueba el modelo 568 de solicitud de devolución por reventa y envío de medios de transporte fuera del territorio, el lugar, forma y plazo de presentación y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática por Internet y se modifica la Orden EHA/1981/2005, de 21 de junio, por la que se aprueba el modelo 576 de declaración-liquidación del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, el modelo 06 de declaración del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, exenciones y no sujeciones sin reconocimiento previo, se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por Internet de las declaraciones correspondientes al modelo 576 y se modifica la Orden de 30 de septiembre de 1999, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los modelos 110, 130, 300 y 330. (BOE, 29-diciembre-2009). Orden EHA/3851/2007 de 26 de diciembre,por la que se aprueba el modelo 576 de autoliquidación del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, y el modelo 06 de declaración del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, exenciones y no sujeciones sin reconocimiento previo. (BOE, 29-diciembre-2007).

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD. La casación debe desestimarse, pues el Impuesto Especial sobre la Electricidad es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso, la introducción en el ámbito territorial interno de determinados bienes, según el art. 1 de la Ley 38/1992, siendo la fabricación la fase única elegida para el establecimiento del gravamen. Ahora bien, debe tenerse presente que en materia de electricidad no existe el concepto de depósito, pues la energía eléctrica se encuentra en la red a través de la cual se transporta por los distribuidores hasta el consumidor final. Desde el punto de vista del impuesto especial de electricidad, la energía que ha vendido el productor al distribuidor y éste la ha hecho llegar a un consumidor final, es la misma, dada su imposibilidad de almacenaje, por lo que, si de conformidad con el art. 64.bis A) 5, se ha repercutido el Impuesto Especial sobre la Electricidad, a este último eslabón de la cadena productiva, con la liquidación resultante del acta se estaría gravando dos veces con el mismo impuesto la misma energía eléctrica, lo que es contrario al principio de gravamen en fase única, configurador del tributo, generando en favor de la Administración un enriquecimiento injusto. Se desestima la casación.

Modelo 568 Orden EHA/3496/2009, de 17 de diciembre,por la que se aprueba el modelo 568 de solicitud de devolución por reventa y envío de medios de transporte fuera del territorio, el lugar, forma y plazo de presentación y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática por Internet y se modifica la Orden EHA/1981/2005, de 21 de junio, por la que se aprueba el modelo 576 de declaración-liquidación del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, el modelo 06 de declaración del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, exenciones y no sujeciones sin reconocimiento previo, se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por Internet de las declaraciones correspondientes al modelo 576 y se modifica la Orden de 30 de septiembre de 1999, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los modelos 110, 130, 300 y 330. (BOE, 29-diciembre-2009).