Impuesto sobre el valor añadido - España

Naturaleza del IVA Mejor documento

Práctico Asesor

Atención: este documento cita el art. 3 de Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992, del 28 de diciembre) que ha sido modificado por la Real Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero, de medidas urgentes por el que se incorporan al ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea en el ámbito de la contratación pública en determinados sectores; de seguros privados; de planes y fondos de pensiones; del ámbito tributario y de litigios fiscales. . Este documento está siendo revisado para determinar si es necesario actualizar su contenido

Siguiendo la estructura típica de la legislación tributaria española, es necesario, en primer lugar, plantearse la naturaleza del impuesto.

  • 1 Características generales del IVA
    • 1.1 Según la normativa europea
    • 1.2 Naturaleza del IVA, según la normativa española
    • 1.3 Otras características generales del impuesto
  • 2 Ver también
  • 3 Recursos adicionales
    • 3.1 En formularios
    • 3.2 En doctrina
  • 4 Legislación básica
  • 5 Legislación citada
  • 6 Jurisprudencia citada
Texto Completo Descargar
  • Normativa reguladora del IVA
  • Territorio de aplicación del IVA
  • Sujeto pasivo del IVA
  • Territorialidad del hecho imponible en el IVA
  • Cuestiones generales del hecho imponible en el IVA
  • Empresario y profesional en el IVA
  • Impuesto sobre el Valor Añadido. Grupo de entidades. Modelo agregado. Autoliquidación mensual
    Modelo 353 Orden EHA/3378/2011, de 1 de diciembre,por la que se modifica la Orden EHA/3012/2008, de 20 de octubre, por la que se aprueba el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas, así como los diseños físicos y lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación, la Orden EHA/3787/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 340 de declaración informativa regulada en el artículo 36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, y el modelo 039 de Comunicación de datos, correspondientes al Régimen especial del Grupo de Entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido. (BOE, 12-diciembre-2011) Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre,por la que se aprueban el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoliquidación, y el modelo 308 Impuesto sobre el Valor Añadido, solicitud de devolución: Recargo de equivalen­cia, artículo 30 bis del Reglamento del IVA y sujetos pasivos ocasionales y se modifican los Anexos I y II de la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, así como otra nor­mativa tributaria (BOE, 30-diciembre-2008) Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre,por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, y el modelo 039 de Comunicación de datos, correspondientes al Régimen espe­cial del Grupo de Entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido. (BOE, 29-noviembre-2007).
  • Impuesto sobre el Valor Añadido. Grupo de entidades. Modelo individual. Autoliquidación mensual
    Modelo 322. Aprobado por la Orden HFP/1307/2017, de 29 de diciembre, por la que se modifican la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, y la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 303 impuesto sobre el valor añadido, autoliquidación.
  • Comunicación de datos relativa al régimen especial del grupo de entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido
    Modelo 039 Orden EHA/3788/2008, de 29 de diciembre,por la que se aprueba el modelo 039 de Comunicación de datos, relativa al Régimen especial del Grupo de Entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifican la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, y la Orden EHA/3398/2006, de 26 de octubre. (BOE, 30-diciembre-2008)
  • Impuesto sobre el Valor Añadido. Solicitud de aplicación del tipo del 4% a vehículos destinados a transportar habitualmente a personas con minusvalía en silla de ruedas o con movilidad reducida
    Modelo 04 Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Artículo 91. Dos.1.4º. (BOE, 29-diciembre-1992). Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Artículo 26 bis. Dos. (BOE, 31-diciembre-1992).
  • Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación
    Modelo 303. Aprobado por la Orden HFP/1307/2017, de 29 de diciembre, por la que se modifican la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de declaración censal de alta, modificación y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoliquidación mensual, modelo agregado, y la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 303 impuesto sobre el valor añadido, autoliquidación.
  • Formulario del artículo 11 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido
  • Formulario del artículo 12 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido
  • Modelo de aval presentado en garantía de devoluciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Código de aval 4
  • Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992, del 28 de diciembre)
  • Reglamento por el que se regulan las Obligaciones de Facturación, y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre)
  • Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre)
  • Ley por la que se adoptan Diversas Medidas Tributarias Dirigidas a la Consolidación de las Finanzas Públicas y al Impulso de la Actividad Económica (Ley 16/2012, de 27 de diciembre)
  • La renuncia a la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido
  • Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el valor añadido
  • La exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido y las edificaciones
  • Novedades tributarias de la Ley 28/2014, de modificación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido
    En el presente documento elaborado por la Agencia Tributaria donde se presentan las principales novedades introducidas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre.
  • Las exenciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido y los terrenos edificables
  • Regulación de la transmisión de la empresa en el Impuesto sobre el Valor Añadido
  • Casos especiales de empresarios y profesionales en el Impuesto sobre el Valor Añadido y su situación en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y Actos Jurídicos Documetados
  • STS, 2 de Junio de 2014
    IVA. CESIÓN DE LAS DEVOLUCIONES. La devolución constituye un elemento más de la obligación tributaria, que en el Impuesto sobre el Valor Añadido consiste, en síntesis en que el sujeto pasivo repercute el impuesto sobre las entregas de bienes y servicios que preste y se deduce las cuotas del mismo que soporte en sus adquisiciones, pudiendo, en caso de resultado negativo al final del ejercicio, optar por compensar dicha cantidad o saldo negativo o bien solicitar su devolución. Se desestima la casación.
  • STS, 10 de Marzo de 2014
    DEVOLUCIÓN DE IVA. FACTURAS. ESCRITURA PÚBLICA. Se discute si una escritura pública puede equipararse a una factura a efectos de solicitar la devolución del IVA. La equiparación entre la posesión de la factura y la posesión de una escritura pública es excepcional y sólo posible, a efectos de ejercer el derecho a la deducción del impuesto sobre el valor añadido, si la operación gravada está fehacientemente acreditada. Se desestima la casación.
  • STS, 9 de Octubre de 2014
    IVA. La "equiparación entre la posesión de la correspondiente factura y la posesión de una escritura pública que cuente con todos los datos que aquélla debe contener salvo claro está el número, no deja de ser excepcional y sólo posible, a los efectos de ejercer el derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido, si la operación gravada está fehacientemente acreditada, en tanto que, acudiendo a la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, se ponen de manifiesto dos hitos esenciales: el primero, que todas las obligaciones formales del impuesto sobre el valor añadido están pensadas para facilitar la correcta aplicación de tal tributo, de cuyo mecanismo forma parte indisociable el derecho a la deducción y el segundo que una aplicación desproporcionada de esas exigencias adjetivas puede hacer quebrar el objetivo básico al que sirve el reconocimiento del derecho a deducir que no es otro que el de garantizar la plena neutralidad del impuesto sobre el valor añadido, clave de bóveda que sujeta la configuración de este tributo. Se desestima la casación.
  • STS, 24 de Marzo de 2014
    TRIBUTOS. IVA. LIQUIDACIONES. La conclusión a la que nos conduce el anterior razonamiento choca con la sentada por la Sala de instancia, básicamente sustentada en la inviabilidad de que la Diputación se aplicara la deducción porque no era quien prestaba el servicio y no tenía actividad alguna. (1) En el presente caso, la Diputación Provincial de Valencia, titular del servicio, lo prestaba y llevaba a cabo a través de una empresa pública, con capital público en sus inicios y, más tarde, con participación privada minoritaria. (2) Las depuradoras fueron encargadas por la Diputación a la empresa pública para la gestión del servicio. (3) No se puede afirmar, a los efectos de impuesto, que la Diputación no tenía actividad, cuando de hecho era quien prestaba el servicio a través de la empresa, en principio totalmente pública y después mixta. (4) Son precisamente este tipo de situaciones y relaciones dentro del sector público a las que se refieren, para considerarlas sujetas y no exentas, los artículos 7.8 de la Ley 37/1992 y 13 de la vigente Directiva 2006/112/CE. (5) Lo contrario no llevaría a romper la cadena del impuesto sobre el valor añadido y con ello su neutralidad, residenciando en el distribuidor o prestador del servicio la carga fiscal que debe soportar el consumidor final. Se desestima la casación.
  • STS, 10 de Enero de 2014
    IVA. Los datos fácticos que aporta la Administración recurrente evidencien que la valoración de la prueba efectuada por los jueces de instancia pueda ser tildada como ilógica, irracional o arbitraria, puesto que, si por imperativo legal la entidad compradora se subrogaba en la posición de arrendador de los vendedores y el contrato de arrendamiento seguía vigente, nada prueba sobre su intención de continuar la actividad de arrendamiento el hecho de que su administrador remitiera al arrendatario una carta informándole de que había adquirido el inmueble en el que se encontraba el local e indicándole la cuenta en la que debería de realizar los ingresos de las rentas a partir de entonces; como tampoco lo hace el hecho de que estuviese acreditado el cobro de las rentas por parte de la entidad recurrente de los meses de mayo, junio, agosto y septiembre de 2003, si no se conoce la duración de aquel arrendamiento que debía ser respetado por la entidad compradora; ni siquiera cabe atribuir tal efecto al hecho de que entre las actividades de ésta se encontrase el arrendamiento de inmuebles, porque eso no implica ineluctablemente que el edificio se adquiriera para destinarlo a esa concreta actividad. Se desestima la casación.
  • STS, 10 de Marzo de 2014
    PROCEDIMIENTO EXPROPIATORIO. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. IVA. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS. En la expropiación forzosa el precio que se paga no es el que tenía el bien al tiempo de su adquisición sino el que posee cuando se expropia, esto es, en la fecha de su valoración para que el expropiado reciba su equivalente económico. Resulta, por tanto, perfectamente posible que en el seno de una operación de esa clase se produzca un incremento de patrimonio. Se desestima la casación.
  • Cuadro comparativo de las novedades de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, de modificación de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
    Cuadro comparativo elaborado por la Agencia Tributaria donde se presentan las principales novedades introducidas por la nueva Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
  • El IVA de los empresarios, profesionales y autónomos: cuestiones básicas
  • Cláusula de renuncia a la exención del IVA
    Modelo de cláusula de renuncia a la exención del IVA.-
  • Limitaciones y restricciones del derecho a la deducción en el IVA
  • STS 586/2007, 16 de Mayo de 2007
    TASACIÓN DE COSTAS. IMPUGNACIÓN. I.V.A.: La doctrina de esta Sala considera incluible en la tasación de costas el IVA de los honorarios del Letrado y de los derechos del Procurador, porque el crédito nacido de la condena en costas a favor de la parte vencedora se traduce en el reintegro de unos gastos que ésta ha tenido que soportar mediante el pago de unos servicios profesionales que devengan el impuesto de que se trata. Se desestima la impugnación.
  • Ley del Impuesto sobre Determinadas Actividades que Inciden en el Medio Ambiente y del Tipo Autonómico del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (Ley 16/2005, de 29 de diciembre)
Gastos deducibles en el IVA. Profesionales de la abogacía
El TSJ de Cataluña señala que puede deducirse la vestimenta formal, siempre que en las facturas exista una descripción clara del vestuario adquirido. STSJ Cataluña nº 1012/2019 Contencioso-Administrativo 26/07/2019
12 Mar 2020
Cuestiones generales de las modificaciones de la base imponible en el IVA
Contenido adaptado a las últimas novedades legislativas, doctrinales y jurisprudenciales. Consultar práctico actualizado
28 Feb 2020
Susana Sandín. Consideración de primera entrega de las transmisiones de edificaciones o parte de las mismas objeto de rehabilitación
La abogada Susana Sandín trata de resolver la duda surgida sobre la consideración de primera entrega y, en consecuencia, su sujeción a IVA, de las entregas de viviendas o de edificaciones objeto de rehabilitación o reforma. Esta cuestión tiene un triple impacto en sus asientos contables-financieros: el primero relativo a la consideración de primera entrega de los inmuebles tras su rehabilitación, el segundo, consistente en la exclusión de la aplicación de la exención, y el tercero, relativo al tipo impositivo, general o reducido, aplicable a dichas obras. Leer artículo
3 Feb 2020
Repercusión y rectificación del IVA
Contenido adaptado a las últimas novedades legislativas, doctrinales y jurisprudenciales. Consultar práctico actualizado
30 Ene 2020
resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido
El BOE publica la Orden HAC/1274/2019, de 18 de diciembre, que modifica la denominación de la casilla 662 del modelo 390, Declaración resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido, con el objetivo de facilitar al contribuyente la cumplimentación de este modelo.
8 Ene 2020
Los servicios médicos prestados mediante una app de telefonía están exentos de IVA
La Dirección General de Tributos concluye que están exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios sanitarios prestados por el proveedor de servicios (el hospital) al consultante, así como los servicios sanitarios que el consultante presta a sus usuarios o clientes. DGT Cuestión Vinculante nº V2636-19 26/09/2019
21 Nov 2019
Exenciones técnicas en el IVA
Contenido adaptado a las últimas novedades legislativas, doctrinales y jurisprudenciales. Consultar práctico actualizado
22 Oct 2019
Renuncia y exclusión del régimen simplificado del IVA
Contenido adaptado a las últimas novedades legislativas, doctrinales y jurisprudenciales. Consultar práctico actualizado
11 Oct 2019
Suministro Inmediato de Información. IVA.
Se declara nulo de pleno derecho el Real Decreto 529/2017, de 26 de mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto Sobre el Valor Añadido debido a que la ausencia del dictamen preceptivo del Consejo de Estado en el procedimiento de elaboración de una disposición general debe reputarse un vicio sustancial que determina la nulidad de pleno derecho de la disposición general que lo padezca. STS nº 996/2019 Contencioso-Administrativo 05/07/2019
2 Oct 2019
Consideraciones generales de la base imponible en el IVA
Contenido adaptado a las últimas novedades legislativas, doctrinales y jurisprudenciales. Consultar práctico actualizado
6 Sep 2019
Exenciones en actividades educativas
Consulta el práctico actualizado por la STJUE nº C-449/17 de 14 de marzo de 2019, que declara exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las clases de autoescuela.
6 Ago 2019
Derecho a rectificar la base imponible del IVA. Créditos contra deudores inmersos en un procedimiento de insolvencia
El artículo 90 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, se opone a una normativa nacional que dispone que el sujeto pasivo no puede rectificar la base imponible del impuesto sobre el valor añadido en caso de impago total o parcial, por parte de su deudor, de una cantidad adeudada por una operación sujeta a dicho impuesto, si el referido deudor ha dejado de ser sujeto pasivo del IVA. STJUE nº C-127/18 de 8 de mayo de 2019
30 Jul 2019
Reglas especiales del devengo en el IVA
Contenido adaptado a las últimas novedades legislativas, doctrinales y jurisprudenciales. Consultar práctico actualizado
23 Jul 2019
Sociedad de servicios jurídicos. Facturación en el IVA
En los casos en que las partes no hayan acordado expresamente que el precio pactado por una operación gravada por el Impuesto sobre el Valor Añadido incluya la cuota devengada por el mismo, con carácter general debe entenderse que dicha cuota no se encuentra incluida en el mencionado precio cuando el sujeto pasivo pueda repercutir conforme a derecho la cuota impositiva al destinatario de la operación. Cuestión Vinculante nº V0486-19 DGT 06/03/2019
16 Jul 2019
Prestación de servicios en el IVA
Contenido adaptado a las últimas novedades legislativas, doctrinales y jurisprudenciales. Consultar práctico actualizado
10 Jul 2019
Sistemas de registro en los regímenes especiales del IVA
Consulta el práctico actualizado por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 que modifica la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992, del 28 de diciembre)
3 Jul 2019
Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Cursos de formación
Los cursos de formación presencial y en línea, cuando estos últimos no tuvieran la consideración de servicios prestados por vía electrónica, estarán exentos del IVA cuando las materias impartidas se encuentren incluidas en algún plan de estudios del sistema educativo de acuerdo con el criterio del Ministerio de Educación y Formación Profesional. En otro caso, dichos cursos estarán sujetos al tipo impositivo del 21%. Cuestión Vinculante DGT nº V0364-19 20/02/2019
14 Jun 2019
Representante fiscal en el IVA
Contenido actualizado por el Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Consultar práctico actualizado
5 Jun 2019
Reglas especiales en la prestación de servicios por vía electrónica en el IVA
Consulta el práctico actualizado por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 que modifica la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
9 May 2019
Devoluciones en regímenes particulares del IVA
Contenido actualizado por el Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018. Consultar práctico actualizado
3 May 2019
«impuesto sobre el valor añadido» en el mundo