Patent box - España

Reducciones de ingresos procedentes de determinados activos intangibles. El llamado “Patent Box”. Mejor documento

Práctico Impuesto sobre Sociedades

Aunque la base imponible del IS parta del resultado contable de la entidad, art. 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) , existen diferencias entre los criterios contables y fiscales que determinan la aparición de diferentes ajustes extracontables y permiten pasar del resultado contable a la base imponible.

Una de estas diferencias se debe a los intentos de potenciar la creación de tecnología y derechos de la propiedad industrial e intelectual por parte de nuestras empresas.

En este sentido, el art. 23 LIS establece la reducción del 60% de las rentas procedentes de la cesión de determinados intangibles de su transmisión.

Este régimen de reducción de la base imponible ha sido objeto de diferentes modificaciones a lo largo de su historia y a ellas nos referiremos en las páginas siguientes.

Es más, conviene tener en cuenta que la Ley 48/2015, de 30 de octubre de 2015, de Presupuestos Generales del Estado para 2016 , ha vuelto a modificar en aplicación de la Iniciativa BEPS de la OCDE, la redacción del art. 23 LIS, con efectos desde el 1 de julio de 2016 ( art. 62 LPGE 2016 ).

  • 1 Introducción
  • 2 Reducción de rentas de intangibles y ajustes extracontables
  • 3 Requisitos generales de la reducción del “Patent Box” en el antiguo TRLIS
  • 4 Restricciones y reglas específicas a la aplicación del “Patent Box” en el antiguo TRLIS
  • 5 Regulación del "Patent Box" tras la Ley de Emprendedores
  • 6 Desarrollo reglamentario de la redacción del "patent box" tras la Ley de Emprendedores
  • 7 Regulación del “patent box” en la LIS
  • 8 Regulación del “patent box” desde el 1 de julio de 2016
  • 9 Régimen transitorio
  • 10 Acuerdos previos de valoración o calificación y valoración de rentas
  • 11 Ver también
  • 12 Recursos adicionales
  • 13 Enlaces de interés
  • 14 Legislación básica
  • 15 Legislación citada
  • 16 Jurisprudencia citada
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  • Prácticos vLex
  • Reducciones por dotación a la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorros y fundaciones bancarias
  • Legislación
  • Ley del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo)
  • Código de Comercio (Real Decreto 22 de agosto de 1885)
  • Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre)
  • Doctrina Administrativa
  • Cuestión Vinculante nº V0829-11 de Direccion General de Tributos, 31 de Marzo de 2011
    La entidad consultante ha desarrollado desde su constitución la actividad de diseño, confección y comercialización de prendas de vestir de prestigiosas marcas (tanto propias como al amparo de contratos de cesión de marcas). Para ello incurre en cada temporada (dos por año) en importantes gastos en la elaboración de los muestrarios textiles de cada marca de ropa que diseña, confecciona y comercializa. Con relación a los citados muestrarios, venía aplicando la deducción por actividades de innovación tecnológica. Actualmente se plantea la posibilidad de constituir una nueva sociedad filial participada al 100% destinada exclusivamente a elaborar los muestrarios textiles que hasta la fecha elabora directamente la consultante, para lo cual cedería a todo el personal del departamento de diseño...
  • Cuestión Vinculante nº V0830-11 de Direccion General de Tributos, 31 de Marzo de 2011
    La sociedad consultante, residente en España, es cabecera de un grupo internacional de empresas cuya actividad principal consiste en la distribución de artículos de moda (textil, calzado y otros). El modelo de negocio del grupo se caracteriza por su flexibilidad en la adaptación de la producción a la demanda del mercado mediante el control de la cadena de suministro en sus distintas fases de diseño, fabricación, distribución y comercialización. La actividad del grupo se desarrolla a través de 10 formatos comerciales (10 cadenas). Las sociedades matrices de cada cadena, residentes en España, así como la sociedad consultante y la sociedad X, realizan el diseño y la comercialización al por mayor de la mercancía, en tanto que las filiales de las distintas cadenas comercializan los artículo...
  • Cuestión Vinculante nº V2511-11 de Direccion General de Tributos, 20 de Octubre de 2011
    La sociedad consultante, dedicada a la fabricación en serie de calzado y a su comercialización en territorio nacional, incurre en importantes gastos para diseñar los nuevos modelos de calzado que lanza al mercado cada campaña. El resultado de la actividad de diseño consiste en un modelo de calzado, junto con los planos y demás especificaciones técnicas necesarias para su fabricación, el cual se materializa en un primer prototipo que se somete a determinadas pruebas de calidad, de tal forma que, si las supera, el modelo se convierte en apto para su fabricación en serie. La fabricación del calzado es subcontratada a una empresa externa. La consultante se está planteando constituir una nueva sociedad, residente en España, destinada exclusivamente a desarrollar la actividad de diseño de...
  • Cuestión Vinculante nº V0933-12 de Direccion General de Tributos, 27 de Abril de 2012
    La entidad consultante es una sociedad española cabecera de un grupo internacional de empresas cuya actividad principal es dar soluciones tecnológicas y servicios de información para mejorar la eficiencia y la seguridad de las empresas. Ofrece servicios a aquellos mercados que resultan críticos para la sostenibilidad del planeta, entre los que destacan la energía, el transporte, la agricultura y el medio ambiente. Dada la magnitud de las soluciones que suministra el consultante y el grupo, y la complejidad de los desafíos el enfoque hacia la innovación tecnológica es fundamental para la estrategia global. Con el objetivo de trasladar la estrategia de innovación y desarrollo a todas sus líneas de negocio, la entidad consultante desarrolla sus programas de investigación e innovación a ...
  • Cuestión Vinculante nº V1299-08 de Direccion General de Tributos, 19 de Junio de 2008
    La entidad consultante es dominante de un grupo de consolidación fiscal que se dedica a la fabricación y comercialización de productos y especialidades farmacéuticas. Se está planteando la posibilidad de aplicar la reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles prevista en el artículo 23 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
  • Cuestión Vinculante nº V0252-09 de Direccion General de Tributos, 12 de Febrero de 2009
    La entidad consultante se dedica a la investigación para el desarrollo de medicamentos y tiene cedidas a otras empresas las licencias de uso de dichos medicamentos. Formalizó contratos de cesión del derecho de uso de una patente anteriormente a la entrada en vigor del artículo 23 del Texto refundido del Impuesto sobre Sociedades. En dichos contratos de cesión no se diferencian las prestaciones accesorias de servicios. Se van a formalizar otros contratos posteriores a 4 de julio de 2007, en los que tampoco se diferencia las diferentes prestaciones accesorias por motivos de confidencialidad y competitividad. La consultante registra su contabilidad analíticamente, diferenciando los distintos tipos de ingreso objeto del contrato (royalties obtenidos por la cesión de patente, prestaciones a...
  • Cuestión Vinculante nº V2239-10 de Direccion General de Tributos, 19 de Octubre de 2010
    La entidad consultante tiene como actividad principal la provisión de soluciones de comunicaciones civiles y militares (ingeniería, redes software y sistemas), así como de radiocomunicaciones militares y sistemas de mando y control. Los principales clientes de la consultante son Administraciones Públicas. Las actividades que, con carácter general desarrolla la compañía son las siguientes: Suministro de equipos/software. El importe facturado por este concepto es el más significativo dentro de los contratos suscritos. Prestación de servicios de asistencia técnica. Cesión del derecho de uso o de explotación de dibujos, modelos, planos, fórmulas o procedimientos desarrollados por la compañía. Cesión del derecho de uso o de explotación de derechos sobre informaciones relativas ...
  • Jurisprudencia
  • Sentencia nº 7045/2014 de TSJ Cataluña (Barcelona), Sala de lo Social, 23 de Octubre de 2014
    FJ 2º, la supresión del quinto y del sexto y la revisión del octavo Viene insistiendo esta Sala en la doctrina de que "sólo de manera excepcional han de hacer uso los Tribunales Superiores de la facultad de modificar, fiscalizándola, la valoración de la prueba hecha por el Juzgador de instancia, facultad que les está atribuida para el supuesto de ...
  • Sentencia nº 258/2016 de TSJ Comunidad de Madrid (Madrid), Sala de lo Social, 31 de Marzo de 2016
    DESPIDO. El concepto de grupo laboral de empresas y, especialmente, la determinación de la extensión de la responsabilidad de las empresas del grupo depende de cada una de las situaciones concretas que se deriven de la prueba que en cada caso se haya puesto de manifiesto y valorado, sin que se pueda llevar a cabo una relación numérica de requisitos cerrados para que pueda entenderse que existe esa extensión de responsabilidad. Se desestima la suplicación.
  • Libros y Revistas
  • Impuesto sobre Sociedades
    Se mantiene la aplicación del "patent box" en entidades que reciben los intangibles como consecuencia de operaciones acogidas al régimen de neutralidad fiscal (Dirección General de Tributos. Consulta V1592-12, de 20 de julio de 2012)
  • Las claves de la nueva Ley 14/2013 de apoyo a los emprendedores
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