Impuestos medioambientales - España

La doble imposición en los impuestos medioambientales Mejor documento

Fiscalidad ambiental
I. El objeto del impuesto. El principio "quien contamina paga" como justificación de los impuestos medioambientales. II. El fenómeno de la doble imposición. III. La doble imposición desde el punto de vista de los impuestos medioambientales. Análisis teórico. A) El artículo 6.2 LOFCA. Interpretación correcta. B)Los impuestos de carácter medioambiental y su gravamen de la capacidad económica. IV. La doble imposición desde el punto de vista de los impuestos medioambientales. Análisis práctico: El Impuesto Balear sobre Instalaciones que incidan en el medio ambiente. V. Conclusiones.
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  • Legislación
  • Ley 8/2015, de 21 de mayo, por la que se modifica la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y por la que se regulan determinadas medidas tributarias y no tributarias en relación con la exploración, investigación y explotación de hidrocarburos.
  • Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.
  • Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.
  • Ley de Medidas Fiscales para la Sostenibilidad Energética (Ley 15/2012, de 27 de diciembre)
  • Jurisprudencia
  • Sentencia nº 781/2015 de TSJ Murcia (Murcia), Sala de lo Contencioso, 23 de Octubre de 2015
    IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES. LIQUIDACIÓN. Con independencia de que la actividad que tenga mayor potencialidad generadora de gases de dióxido de azufre, dióxido de nitrógeno o cualquier otro compuesto oxigenado del azufre o del nitrógeno, pueda ser, en algunos supuestos, la de producción de energía eléctrica, el hecho de que el impuesto local grave la actividad de fabricación de energía eléctrica y el impuesto autonómico la emisión de gases a la atmósfera, no les hace coincidir, en modo alguno, en el gravamen de la misma materia imponible. Se desestima el contencioso administrativo.
  • Sentencia nº 773/2011 de TSJ Murcia (Murcia), Sala de lo Contencioso, 18 de Julio de 2011
    IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES. LIQUIDACIÓN. La propia administración reconoce que se han infringido las exigencias del art. 53 respecto al procedimiento de elaboración de los reglamentos, aunque entiende que ello no puede conducir a la declaración de nulidad. El examen del expediente remitido a la Sala pone de manifiesto su simplicidad. Consta, exclusivamente, de los siguientes documentos: oficio de remisión a la Consejería de Industria y Medio Ambiente para formular alegaciones (recordemos, por otro lado que el art. 7.c de la Ley, de aplicación con carácter general establece que "los sujetos pasivos de estos impuestos realizarán el pago en los modelos aprobados mediante Orden conjunta de las consejerías competentes en materia de hacienda y medio ambiente"), informe propuesta de aprobación de la orden emitido por la Dirección General de Tributos, borrador del proyecto de orden y el texto mismo de la orden. Se estima el contencioso administrativo.
  • Sentencia de TS, Sala 3ª, de lo Contencioso-Administrativo, 19 de Junio de 2014
    IMPUESTOS ESPECIALES. IMPUESTO SOBRE EMISIÓN DE GASES EN LA ATMÓSFERA. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. Si el presupuesto adoptado como hecho imponible en un impuesto es la fabricación, adquisición intracomunitaria o importación de energía eléctrica, en el otro es la emisión de gases a la atmósfera como consecuencia del ejercicio de determinadas actividades, aunque entre éstas se encuentren las de fabricación de energía eléctrica. Y no desdice esta conclusión el hecho de que la emisión de gases sometida a tributación se produzca principalmente como consecuencia de las actividades de producción de energía eléctrica, pues ello no implica en modo alguno una concurrencia en el hecho imponible u objeto del tributo sino, única y exclusivamente, el gravamen de una misma actividad desde perspectivas diferentes en función de los diferentes hechos o circunstancias concurrentes, o de las distintas consecuencias que de su ejercicio derivan. No hay que olvidar que en relación con una misma materia impositiva, el legislador pueda seleccionar distintas circunstancias que den lugar a otros tantos hechos imponibles, determinantes a su vez de figuras tributarias diferentes. Se desestima la casación.
  • Sentencia nº 587/2014 de TSJ Aragón (Zaragoza), Sala de lo Contencioso, 2 de Octubre de 2014
    HACIENDA AUTONÓMICA. IMPUESTO SOBRE DAÑO MEDIOAMBIENTAL. La regulación del impuesto responde a la finalidad de establecer una protección del medio ambiente mediante una norma adicional de protección, amparada por el régimen de competencias que se ha expuesto con anterioridad, que no persigue establecer una limitación al régimen de asignación de derechos de emisión sino configurar unos niveles superiores de protección medioambiental. Se estima parcialmente el contencioso administrativo.
  • Sentencia de TS, Sala 3ª, de lo Contencioso-Administrativo, 17 de Febrero de 2014
    IMPUESTOS EN MATERIA DE MEDIO AMBIENTE. POTESTAD TRIBUTARIA. LÍMITES. Por lo que en este recurso de casación interesa, las personas físicas o jurídicas que transportan y distribuyen energía eléctrica utilizando tendidos de media y alta tensión, por el efecto que los elementos fijos de esos tendidos tienen en el paisaje, con el desarrollo de su actividad inciden, alteran o ponen en riesgo el medio ambiente, resultando por ello obligados al pago anual de 700 euros por cada kilómetro lineal. Este impuesto es, un tributo, directo, real, objetivo y periódico, que no grava el ejercicio de una actividad económica en sí misma considerada, sino en cuanto dicha actividad se desarrolla a través de los mencionados bienes e instalaciones, habida cuenta de su incidencia medioambiental. Tan es así, que la base imponible y la cuota tributaria nada tienen que ver con los rendimientos económicos derivados del ejercicio de la actividad. Además, su finalidad extrafiscal se confirma a la vista de la íntegra afección de los ingresos recaudados a la financiación de medidas y programas de carácter medioambiental. Se desestima la casación.
  • Sentencia nº 286/2014 de TSJ Castilla-La Mancha (Albacete), Sala de lo Contencioso, 6 de Mayo de 2014
    HACIENDA ESTATAL. IMPUESTOS ESPECIALES. Es preciso que un impuesto como el IVMDH tenga por objeto, garantizar la protección de la salud y del medioambiente. Tal sería el caso, si los rendimientos de dicho impuesto debieran utilizarse obligatoriamente para reducir los costes sociales y medioambientales vinculados específicamente al consumo de los hidrocarburos que grava dicho impuesto, de tal modo que existiera un vínculo directo entre el uso de los rendimientos y la finalidad del impuesto en cuestión. Se estima el contencioso administrativo.
  • Sentencia de TS, Sala 3ª, de lo Contencioso-Administrativo, 25 de Junio de 2014
    IMPACTO AMBIENTAL. EVALUACIÓN. No era preceptiva la "evaluación ambiental estratégica previa al acto autorizatorio" cuando, simplemente, se trataba de un proyecto específico de investigación de hidrocarburos, circunscrito a unas coordenadas geográficas y con una duración temporal bien determinada. La obligación de evaluar los efectos significativos que sobre el medio ambiente puedan tener ciertos "planes y programas" a tenor de la Directiva 2001/42/CE y de la Ley 9/2006 se extiende a "una serie de sectores" económicos (entre ellos la agricultura, la silvicultura, la pesca, la energía, la industria, el transporte, la gestión de residuos, la gestión de recursos hídricos, las telecomunicaciones, el turismo, la ordenación del territorio urbano y rural o la utilización del suelo de suma importancia), respecto de los cuales los "planes y programas" establecen un marco general dentro del que tendrán ulterior cabida las futuras autorizaciones de proyectos (estos últimos sí sujetos a la evaluación de impacto ambiental, no a la previa evaluación estratégica). Se desestima el contencioso administrativo.
  • Sentencia nº 161/2014 de Tribunal Constitucional, Pleno, 7 de Octubre de 2014
    Recurso de inconstitucionalidad 965-2004. Interpuesto por el Parlamento de Cataluña respecto de la Ley 37/2003, de 17 de noviembre, del ruido.
  • Libros y Revistas
  • Ramos Prieto, J. (Dir.), Martín Rodríguez, J. M., Macarro Osuna, J. M. y Trigueros Martín, M. J. (Eds.), Competencia fiscal y sistema tributario: dimensión europea e interna, Thomson-Aranzadi, Cizur Menor, 2014, ISBN 978-84-9059-588-6, 1.235 páginas
  • Fiscalidad autonómica
  • Aproximación a la reforma de la fiscalidad medioambiental
    El deterioro del medio ambiente ha generado en los últimos tiempos un gran debate sobre la necesidad de adoptar determinadas políticas fiscales que ayuden a modificar comportamientos de par ticu la res y operadores económicos. En el caso de España, se ha tratado de utilizar este tipo de instrumentos tributarios con un resultado poco satisfactorio porque en ocasiones encubrían una finalidad recaudatoria desligada de su función extrafiscal de protección del medioambiente. Los trabajos preparatorios de la próxima reforma tributaria pusieron de manifiesto la oportunidad para revertir esta situación, aunque los proyectos publicados hasta la fecha no parece que vayan a atender esta petición
  • Fiscalidad autonómica
  • Contratos y Formularios
  • Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero. Autoliquidación
    Modelo 587
  • Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoelectrónica. Autoliquidación y pagos fraccionados
    Modelo 584
  • Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. Declaración anual de operaciones
    Modelo 591
  • Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas. Autoliquidación y pagos fraccionados
    Modelo 585
  • Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. Autoliquidación por cese de actividad de enero a octubre
    Modelo 588
«impuestos medioambientales» en el mundo